Статья "Как признать убытки без конфликта с налоговой инспекцией" ("Практическое налоговое планирование", август 2009)

Надежда Кудряшова, Директор ООО

Надежда Кудряшова,
Директор ООО "КТМЮ"

Учет убытков является одним из инструментов налоговой оптимизации. Об этом известно и налогоплательщикам, и налоговикам, которые нередко предъявляют претензии по учету убытков. Как следствие встает вопрос, как безопасно их отразить и уменьшить налог на прибыль. Юрист попытался убедить более осторожного консультанта, что зачастую претензии налоговиков совсем не обоснованны, а опасения компаний не оправданны.

Решительный:

Надежда Кудряшова, директор юридической компании «КТМЮ»

Осторожный:

Данила Актянов, консультант консалтинговой компании «Тимборн»

Убыток от операций с ценными бумагами уменьшать доход от прочих операций…

Решительный: …может, так как это не запрещено Налоговым кодексом

Несмотря на то что финансовый результат от операций с ценными бумагами определяется отдельно (ст. 280 НК РФ), налог на прибыль уплачивается с общей налоговой базы. Ведь требования отдельно исчислить налог с базы по ценным бумагам в НК РФ нет. Аналогичное мнение высказал и Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 09.06.05 № А43-1310/2005-34-48.

Но свою позицию налогоплательщику скорее всего придется доказывать в суде.

Осторожный: …не может, так как базы по этим операциям рассчитываются отдельно

Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами. В частности, согласно пункту 10 указанной статьи, налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу в отчетном периоде, полученную по операциям именно с ценными бумагами.

Минфин России и суды придерживаются аналогичного мнения (письма от 27.03.09 № 03-03-06/1/194, от 16.02.09 № 03-03-06/1/68, постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 06.08.08 № Ф04-3075/2008(7454-А03-37), Московского от 09.03.07 № КА-А40/1509-07, Северо-Западного от 17.10.06 № А05-3377/2006-34 округов).

Убытки, возникающие в связи с возвратом покупателем некачественного товара, претензии по которому поставщику не предъявляются…

Решительный: …признаются внереализационным расходом в общем порядке

Такие убытки являются дополнительным расходом организации на возмещение покупателю стоимости испорченных товаров. Они признаются на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Это подтверждают и письма Минфина России от 19.01.07 № 03-03-06/1/16, от 14.04.06 № 03-03-04/1/340, а также постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.07.06 № А56-36505/2005.

Подчеркнем, условия о необходимости предъявления претензии поставщику в НК РФ нет. Согласно подпункту 1 статьи 518 ГК РФ, это является правом покупателя, а не обязанностью.

Осторожный: …не признаются расходом, так как экономически не обоснованы

Стоимость возвращенного покупателем некачественного товара не является расходом компании, так как возврат произошел не по ее вине. И у налогоплательщика есть возможность предъявить претензии поставщику.

Кроме того, такие убытки прямо не поименованы в пункте 2 статьи 265 НК РФ. Аналогичное мнение высказано и УФНС России по г. Москве в письме от 22.12.06 № 20-12/115051.

Убыток, возникший до перехода на «упрощенку», при последующем возврате на общий режим налогообложения…

Решительный: …можно учесть в расходах без риска для компании

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Несмотря на то, что убыток, полученный при общем режиме налогообложения, не принимается при переходе на «упрощенку» (п. 7 ст. 346.18), компания не утрачивает право на его учет при возврате на общий режим. Каких-либо ограничений, запрещающих это, Налоговый кодекс не содержит (письмо Минфина России от 05.10.06 № 03-03-02/234).

Осторожный: …учитывать в расходах слишком рискованно

Несмотря на то что Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на принятие убытка в такой ситуации, налогоплательщик рискует предъявлением претензий со стороны инспекторов на местах. Так, согласно письму Минфина России от 06.05.06 № 03-11-04/2/96, компания не вправе учесть в целях налогообложения убытки, полученные до перехода на «упрощенку» и при последующем возврате на общий режим.

Если налоговики доначислили налог на имущество или транспортный налог за прошлые периоды, можно в целях исчисления налога на прибыль эти суммы…

Решительный: …признать убытками прошлых лет и учесть в отчетном периоде

Спорные суммы являются убытками прошлых лет, выявленными в текущем периоде, которые приравниваются к внереализационным расходам на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Указанная норма является специальной по отношению к статье 54 НК РФ, в которой требуется вносить изменения в отчетность за прошлые периоды. А специальные нормы имеют приоритет над общими. Аналогичный вывод содержится в постановлениях федеральных арбитражных судов Поволжского от 29.01.08 № А55-7387/2007 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.04.08 № 4689/08), Московского от 16.01.08 № КА-А40/13948-07 округов.

 

Осторожный: …отразить в том периоде, по которому был доначислен налог

Из положений статьи 272 НК РФ следует, что расходы должны учитываться в том налоговом периоде, к которому они относятся. В текущем же периоде можно учитывать только те затраты прошлых лет, по которым нельзя установить период их возникновения (п. 1 ст. 54 НК РФ). Это же касается и положений подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ (постановления ВАС РФ от 09.09.08 № 4894/08, федеральных арбитражных судов Московского от 17.03.09 № КА-А40/1737-09, Уральского от 04.02.09 № Ф09-157/09-С3 округов). В случае с доначислением налогов очевидно, что проблем с установлением периода нет.

Кто должен доказать соблюдение условий учета убытков, полученных обслуживающими производствами и хозяйствами?

Решительный: Такая обязанность возложена на налоговую инспекцию

Положения статьи 275.1 НК РФ не обязывают налогоплательщика представлять доказательства по соблюдению условий учета убытка. В свою очередь вину в их невыполнении налогоплательщика должен доказать налоговый орган (ст. 108 НК РФ). Таким образом, именно проверяющие должны представить доказательства несоблюдения компанией требований пункта 5 статьи 275.1 НК РФ (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 08.05.07 № А65-20035/06, от 24.01.07 № А72-4815/2006, Дальневосточного от 08.11.07 № Ф03-А73/07-2/3272 округов).

Осторожный: Подтвердить правомерность убытка должен налогоплательщик

Установленный статьей 275.1 НК РФ порядок исчисления налога на прибыль представляет собой льготу. Налогоплательщики имеют право использовать льготы при наличии оснований, которые они должны подтвердить (подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ). Аналогичная позиция высказана в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.07.06 № А13-9505/2005-21.

В иных решениях суды просто указывают, что именно налогоплательщик обязан доказать соблюдение условий (постановления Президиума ВАС РФ от 25.11.08 № 7841/08, ФАС Уральского округа от 11.03.09 № Ф09-1016/09-С3).