Мальта

Общая информация

Республика Мальта — островное государство в Средиземном море.

Название происходит от древнефиникийского malat («гавань», «убежище»). Мальтийский архипелаг — это, прежде всего, острова Мальта и Гоцо. В него также входят необитаемые острова Святого Павла и Фильфла, малообитаемый остров Комино, а также крошечные Коминотто и Филфолетта. Длина Мальты — 27 км, ширина — 15 км (меньше диаметра Московской кольцевой автомобильной дороги). Гозо вдвое меньше, а Комино — всего 2 км длиной. Мальта — единственная страна в Европе, в которой отсутствуют постоянные реки и естественные озёра. Самая высокая точка — вершина Та-Дмейрек (253 метра над уровнем моря), — находится на юго-западном побережье острова Мальта.

Законодательство

Согласно местной системе налогообложения компания считается резидентом Мальты в том случае, если она зарегистрирована на Мальте, либо в том случае, когда речь идет о группе лиц- нерезидентов, а на Мальте осуществляются управление и руководство этой компанией. Налог взимается по стандартной ставке в размере 35 % от налогооблагаемого дохода компании. Однако в связи с тем, что на Мальте действует система условного начисления налогов, выплачиваемый компанией налог на прибыль приписывается акционерам при распределении дивидендов, что позволяет избежать двойного налогообложения прибыли компании и дает акционерам право на возмещение налоговых отчислений компании сверх их налоговых обязательств.

Мальтийское налоговое законодательство предусматривает использование различных налоговых счетов в зависимости от источника дохода, а именно: окончательный налог (Final Tax Account, FTA), прибыль от недвижимого имущества (Immovable Property Account, IPA), иностранные доходы (Foreign Income Account, FIA), мальтийские доходы, облагаемые налогом (Maltese Taxed Account (MTA) и не облагаемые налогом доходы (Untaxed Account, UA).

Отнесение облагаемого налогом дохода на различные налоговые счета является важной особенностью мальтийской системы налогообложения, поскольку напрямую влияет на размер возмещений, на которые имеют право акционеры мальтийских компаний при распределении прибылей. Когда мальтийская компания распределяет дивиденды, выплаченный мальтийской компанией налог подлежит возмещению при условии, что такие дивиденды распределяются из доходов, отнесенных на счет FIA или MTA. Распределение дивидендов со счетов FTA, IPA и UA права на возврат налога акционерам не дает.

Доходы, относимые на счет FTA, включают доходы, облагаемые окончательным налогом у источника, прибыль от прироста капитала при продаже недвижимости после обложения налогом на передачу правового титула, определенные виды дохода от капиталовложений и прибыли, на которые распространяются налоговые льготы в рамках поощрительной системы налогообложения. На счет IPA относят прибыль, выручку или доход, полученные напрямую или косвенно от личной недвижимости на Мальте.

Доход от коммерческой деятельности или пассивный доход, не отнесенный на счет FTA или IPA, относят на счет FIA или MTA в зависимости от источника этого дохода. Распределение дивидендов со счетов MTA и FIA позволяет получить возврат мальтийского налога, уплаченного зарегистрированной на Мальте компанией (в том числе ее мальтийскими филиалами). Такие возвраты выплачиваются акционерам, официально зарегистрировавшимся для их получения, причем объем возврата зависит от типа и источника дохода, полученного действующей на Мальте компанией (см. раздел о возврате налогов).

Квалифицированное участие

Участие в акционерном капитале компании приравнивается к владению долями, если оно предоставляет акционерам как минимум два из набора следующих прав:

  1. право голоса;
  2. право на получение прибыли, подлежащей распределению (среди акционеров);
  3. право на активы, распределяемые при ликвидации данной компании.

Владение долями компаний и коммандитных товариществ, капитал которых разбит на акции, составляет квалифицированное участие, если соблюдается любое из следующих условий:

  1. компании напрямую принадлежит не менее 10% обыкновенных акций компании, капитал которой целиком или частично разбит на акции; участие должно обеспечивать любые два права из следующего списка не менее чем на 10%: право голоса, право на прибыль, подлежащую распределению, право на активы, подлежащие распределению при ликвидации;
  2. компания является держателем обыкновенных акций компании и имеет право по своему усмотрению требовать и приобретать все оставшиеся обыкновенные акции, не принадлежащие этой компании-держателю обыкновенных акций, в объеме, разрешенном законами страны, в которой осуществляется владение этими акциями;
  3. компания является держателем обыкновенных акций компании и имеет первоочередное право отказа от предложения продажи, выкупа или погашения всех таких обыкновенных акций, не принадлежащих ей;
  4. компания является держателем обыкновенных акций компании и имеет право на участие в работе ее Совета директоров или назначение своего представителя в нем;
  5. компания является держателем обыкновенных акций, причем общая сумма инвестиций на дату или даты их возникновения составляет не менее 1 164 000 евро либо эквивалента этой суммы в другой валюте, а инвестиции принадлежат компании в течение не менее 183 непрерывных дней;
  6. компания является держателем обыкновенных акций,
  7. причем владеет ими в целях обеспечения собственной
  8. коммерческой деятельности, а не как спекулятивными
  9. ценными бумагами с целью продажи.

Для борьбы с противоправными действиями установлены определенные положения, согласно которым такая компания-нерезидент должна соответствовать одному из следующих условий:

  • компания является резидентом ЕС или зарегистрирована на территории ЕС;
  • компания облагается налогом за границей по ставке не ниже 15 %;
  • пассивный доход компании от процентов или лицензионных платежей составляет не более 50 % прибыли.

Если компания не соответствует указанным выше критериям, должны выполняться оба следующих условия:

  • участие мальтийской компании не является портфельными инвестициями;
  • группа лиц-нерезидентов или ее пассивный доход не облагаются каким-либо налогом за границей по ставке ниже 5%.

Инвестиции мальтийских компаний в коммандитные товарищества, капитал которых не разбит на акции, считаются квалифицированным участием в случае соблюдения любого из перечисленных выше условий.

Владение акциями не возникает в отношении акций компании по работе с недвижимостью. Компания по работе с недвижимостью - это компания, владеющая недвижимостью на Мальте или правами на такую недвижимость, либо компания, косвенно или напрямую владеющая акциями или долями в группе лиц, которая, в свою очередь, владеет недвижимостью. Данное определение неприменимо к компаниям, осуществляющим на Мальте торговую или коммерческую деятельность и владеющим заводом, складом или офисным помещением, используемым исключительно для целей подобной деятельности, если на эту недвижимость приходится не более 50 % от общей суммы активов данной компании и такая компания не осуществляет никакой деятельности, доход от которой извлекается напрямую или косвенно из расположенной на Мальте недвижимости.

Определение участников холдинга также было расширено и теперь распространяется на холдинг мальтийской компании в зарубежных коллективных инвестиционных схемах, который похож на «коммандитные товарищества», капитал которых не разбит на акции и который предусматривает ограниченную ответственность инвесторов.

Освобождение от участия

Доход, полученный от квалифицированного участия или реализации такого участия, подпадает под действие режима освобождения от участия, который освобождает от налога дивиденды и прибыли от подобного участия. Прибыль, полученная от квалифицированного участия в режиме освобождения от участия, может не указываться в налоговой декларации компании.

В последнее время режим освобождения от участия распространяется и на реализацию акций мальтийских компаний. Теперь мальтийская холдинговая компания может передавать акции мальтийской производственной или торговой компании без обложения налогом на Мальте.

Если доход получен от квалифицированного участия и таким образом подпадает под режим освобождения от участия, то можно уплатить причитающийся налог и подать заявление на полный его возврат.

Дивиденды или прибыль от квалифицированного участия или от передачи такого участия на Мальте не облагаются налогом на прибыль. Дивиденды от квалифицированного участия, приобретенного 1 января 2007 г. или ранее, не облагаются налогом только при соблюдении перечисленных выше положений о противоправных действиях. Те же положения о противоправных действиях с 1 января 2011 г. будут распространяться и на инвестиции, приобретенные до 1 января 2007 г.

Возврат налогов

После получения дивидендов от мальтийской компании акционеры имеют право на возврат 6/7 общей суммы уплаченного налога (т. е. включая налог за границей). При этом итоговая сумма возврата будет ограничена размером мальтийского налога таким образом, чтобы полная эффективная ставка уплаченного на Мальте налога не превышала 5 %.

Сумма налогового возврата сокращается до 5/7 от общей суммы уплаченного налога, если дивиденды распределяются из прибыли, полученной от пассивного дохода или лицензионных платежей; в результате максимальная чистая ставка уплаченного на Мальте налога составляет 10 %.

Пассивный доход или лицензионные платежи состоят из процентов или лицензионных поступлений, которые не были получены напрямую или косвенно от торговли или коммерческой деятельности, а также не облагались или не облагаются налогом за границей (напрямую или путем удержания) по ставке ниже 5 %.

Возврат налога в размере 6/7 и 5/7 не применяется в тех случаях, когда дивиденды выплачиваются из прибылей, отнесенных на счет иностранных доходов, в отношении которых компания запросила освобождение от двойного налогообложения.

Возврат налога в размере 2/3 от общей суммы уплаченного налога предоставляется в случае, если мальтийская компания, распределяющая дивиденды, запросила освобождение от двойного налогообложения не по единой ставке внешней налоговой скидки (FRFTC). В этом случае сумма возврата налогов рассчитывается исходя из уплаченного мальтийского налога, а не общей суммы уплаченного налога. Использование единой ставки внешней налоговой скидки снижает начальную корпоративную налоговую ставку с 35 % до 18,75 % (до возврата налога).

Возврат налогов рассчитывается исходя из суммы уплаченного налога с учетом освобождения от уплаты двойного налога, односторонней льготы и льготы Содружества по уплате налога на прибыль. Это означает, что налоги, уплаченные за границей, тоже могут приниматься во внимание при расчете налогового возврата, если общая сумма возврата не превышает сумму налога, уплаченного на Мальте. При расчете по ставке FRFTC возврат налогов рассчитывается только по тем налогам, которые были уплачены на Мальте.

Например, если мальтийская компания запрашивает освобождение по ставке FRFTC, представляющей одну из четырех предусмотренных законодательством Мальты форм освобождения от двойного налогообложения, то любой возврат налогов будет ограничен 2/3 от суммы мальтийского налога. При этом максимальная эффективная налоговая ставка составляет 6,25 % и может быть дополнительно снижена в зависимости от расходов компании.

Налоговый возврат подлежит выплате при подаче в налоговые органы проверенной финансовой отчетности, отражающей распределение дивидендов, и заполненной налоговой декларации. Налог возвращается в той же валюте, в которой он был уплачен компанией (для исключения валютных рисков) в течение 14 дней после выплаты налога компанией и подачи в налоговый орган обоснованного требования о возврате налога.

В целях упрощения движения денежных средств любой налог на прибыль, отнесенную на счет иностранных доходов (т. е. на прибыль от иностранных инвестиций), не взимается до распределения этой прибыли или в течение восемнадцати месяцев с момента окончания соответствующего отчетного периода в зависимости от того, какой срок наступает раньше.

Выгодным вариантом для акционеров мальтийской компании может оказаться создание на Мальте двухуровневой структуры, состоящей из холдинговой и дочерней компаний. Дочерняя компания может осуществлять как торговую, так и инвестиционную деятельность. Такая система позволяет направлять дивиденды и возвраты налогов холдинговой компании, а не выплачивать эти дивиденды непосредственно акционерам, которые не проживают на Мальте. В этом случае можно избежать возникновения срочных обязательств по уплате налога в странах не проживающих на Мальте акционеров. Такая промежуточная компания также может использоваться акционером-нерезидентом в качестве инструмента для других инвестиций.

Мальтийские компании, занимающиеся международными операциями, освобождаются от гербовых сборов за оформление документов. Это означает, что перевод акций в таких компаниях данным сбором не облагается. Кроме того, прирост капитала, полученный нерезидентами при передаче акций в мальтийских компаниях, не облагается налогом на Мальте при условии, что активы компании не состоят большей частью из расположенной на Мальте недвижимости.

Освобождение от двойного налогообложения на Мальте

На Мальте налогом у источника не облагаются исходящие дивиденды, проценты и лицензионные платежи, независимо от налоговой резиденции и статуса получателя. При этом доход, полученный из иностранных источников, может облагаться налогом у источника, а также налогами за границей. Во избежание двойного налогообложения налоговое законодательство Мальты предусматривает четыре формы освобождения от двойного налогообложения.

Мальта заключила более пятидесяти соглашений об освобождении от двойного налогообложения, большинство из которых основано на типовой конвенции ОЭСР, предусматривающей такое освобождение. Освобождение от

двойного налогообложения также предоставляется льготой Содружества по уплате налога на прибыль, односторонней льготой и единой ставкой внешней налоговой скидки.

Льгота Содружества по уплате налога на прибыль применяется в случае, если отсутствует договор об избежании двойного налогообложения. Это ограниченная форма освобождения, применяемая к налогам, уплаченным в странах Содружества, и подчиняющаяся принципу взаимности.

Односторонняя льгота возможна в тех случаях, когда зарубежный налог на доход взимается в стране, с которой у Мальты нет соглашения об избежании двойного налогообложения и к которой не применяется льгота Содружества по уплате налога на прибыль. Начисленный зарубежный налог может учитываться как налоговая скидка с налога, взимаемого на Мальте с общей суммы, однако такая скидка не должна превышать общую сумму налога на эту прибыль на Мальте.

В многоуровневых структурах, в состав которых входят мальтийские компании и компании-нерезиденты, освобождение от двойного налогообложения по основному налогу на прибыли, из которых были выплачены дивиденды, распространяется на налог, уплаченный на Мальте. Структуры, в состав которых входят мальтийская холдинговая компания и иностранная дочерняя компания или филиал дочерней компании, теперь имеют право на освобождение от уплаты мальтийского налога, выплаченного прямой или непрямойиностранной дочерней компанией.

Для получения льготы по договору об избежании двойного налогообложения, льготы Содружества или односторонней льготы получатель дохода должен доказать налоговым органам, что этот доход был получен из иностранных источников и уже облагался налогом за границей, а также представить сведения о сумме уплаченного там налога.

Единая ставка внешней налоговой скидки применяется в том случае, когда другие формы освобождения от двойного налогообложения недоступны, и не требует подтверждения уплаты налогов за границей. Этот вид освобождения может быть предоставлен мальтийской компании при получении дохода и (или) прироста капитала из-за границы на счет иностранных доходов. Единую ставку внешней налоговой скидки рассчитывают по ставке 25 % от объема иностранного дохода, полученного компанией до вычетов. Доход с учетом налоговой скидки за вычетом не облагаемых налогом расходов облагается полным мальтийским налогом на прибыль (35 %) с налоговой льготой за рассчитанную скидку.

Этот пример показывает, что даже без учета расходов корпоративная налоговая ставка на прибыль в размере 35 % может быть снижена до эффективной ставки 18,75 % на чистую прибыль. При распределении прибыли применяются налоговые скидки и схемы возврата, позволяющие уменьшить налоговую ставку до уровня в 6,25 % и ниже.

Освобождение от уплаты налога на лицензионные платежи и авторское право

Лицензионные платежи (роялти) и аналогичный доход, полученный от патентов на соответствующие изобретения не облагаются мальтийским налогом на прибыль при соблюдении определенных условий. Такой доход может возникнуть на Мальте или за ее пределами, в случае чего налоговая льгота предоставляется независимо от страны-источника дохода. Кроме того, возможность применения налоговой льготы не зависит от того, состоит ли доход из дохода от торговой деятельности или является исключительно пассивным доходом. Любой доход роялти, распределяемый в виде дивидендов, также не облагаются налогом на уровне акционеров.

Освобождение от уплаты налога на роялти и аналогичный доход было также распространено и на роялти и аналогичные доходы, полученные от авторских прав. Авансы, полученные из этих источников, также освобождаются от налога на прибыль.

Филиалы

Согласно законодательству Мальты, компании, зарегистрированные или учрежденные за пределами Мальты, должны осуществлять деятельность на Мальте или через Мальту через филиал или контору на Мальте. Эта схема является выгодной в том случае, если компании предпочитают обойтись без регистрации отдельного юридического лица для осуществления деятельности на Мальте либо провести на Мальте расширение иностранной корпоративной единицы. В результате филиал может рассматриваться как компания, зарегистрированная на Мальте.

Одним из следствий такого решения является тот факт, что филиал зарубежной компании для целей налогообложения рассматривается как постоянное представительство. Филиал облагается налогами на Мальте только в отношении доходов, возникающих на Мальте, и доходов, возникших за рубежом, но полученных на Мальте. Доход филиала облагается налогом по ставке для мальтийских компаний, причем доходы рассчитываются согласно правилам отечественной компании. Акционеры зарубежной компании могут получить право на возврат налога при выполнении указанных ниже условий. Кроме того, все фискальные льготы, которые предоставляются компаниям, зарегистрированным на Мальте, и компаниям- резидентам, действуют и в отношении филиалов.

Необходимо отметить, что в ситуации, когда филиал зарегистрирован и имеет статус резидента не на Мальте, распределению подлежит прибыль, которая может быть отнесена к деятельности мальтийского филиала после вычета всех прибылей, которые эта компания должна была распределить за прошлые годы.

Редомицилиация (перемещение) компаний на Мальту

Мальтийское законодательство о компаниях предусматривает возможность редомицилиации иностранных компании на Мальту и наоборот. При редомицилиации на Мальту компании регистрируются в качестве мальтийских компаний. При этом нет необходимости в их ликвидации в той юрисдикции, где они были зарегистрированы изначально.

Компании могут быть переведены на Мальту, если:

  • иностранная юрисдикция допускает такую редомицилиацию;
  • компания имеет право выполнять данную операцию согласно ее уставному документу, учредительному договору или уставу;
  • подтвержден тот факт, что иностранная юрисдикция была проинформирована о намерении компании выполнить перемещение на Мальту;
  • достаточное согласно законодательству иностранной юрисдикции количество акционеров, держателей облигаций и кредиторов компании дали свое согласие на перемещение компании в другую юрисдикцию;
  • на Мальте были уплачены регистрационные сборы. Сумма сборов зависит от размера уставного акционерного капитала иностранной компании.

При продолжении деятельности новое юридическое лицо не создается, а компания переводится на Мальту с сохранением всех активов, прав, финансовых и договорных обязательств.

По завершении редомицилиации компания получает юридический адрес и статус резидента Мальты согласно Закону о подоходном налоге. При продолжении деятельности на Мальте не взимаются никакие налоги или сборы. Кроме того, все нераспределенные прибыли компании (не отнесенные в порядке исключения на счет налогов на Мальте на более раннем этапе) относятся на счет компании, не облагаемый налогом, со дня продолжения ее деятельности на Мальте. Дивиденды, распределяемые компанией с не облагаемого налогом счета в пользу акционеров-нерезидентов, не облагаются налогом у этих акционеров, а информация о них не подается. Компания может воспользоваться системой соглашений Мальты об избежании двойного налогообложения или другими формами освобождения от двойного налогообложения как налоговый резидент Мальты, включая, например, частичное освобождение в отношении определенных иностранных дивидендов и прироста капитала. Кроме того, иностранный доход, не перечисляемый на Мальту, и прирост иностранного капитала не облагаются налогом на Мальте.

Репатриация прибыли и возврата налогов

Учитывая, что в нескольких юрисдикциях характер возврата налогов может привести к проблемам классификации, в частности следует ли рассматривать возврат налога как дивиденды, как доход или иначе. Такая проблема может быть устранены через посредничество второй мальтийской компании. Часто, к такой компании относят компанию поставщик дивидендов. Компания поставщик дивидендов, как правило, владеет акциями в мальтийской управляющей / торговой компании. Дивиденды, распределенные управляющей компанией и возвраты налогов, полученные от комиссара Налового управления, получает компания поставщик дивидендов в виде прибыли. В свою очередь, такую прибыль можно либо распределить в виде дивидендов акционерам или реинвестировать в управляющую компанию. В результате вменения системы, налог, заплаченный мальтийской дочерней компанией будет вычитаться из налога, который должна заплатить компания поставщик дивидендов на полученные дивиденды, не приводя ни к каким дальнейшим налоговым обязательствам для компании поставщика дивидендов. Кроме того, никакие удержанные налоги не налагаются на распределение исходящих за границу дивидендов.

Другие преимущества мальтийской налоговой системы:

  • Никакой удержанный налог не взимается на исходящие заграницу дивиденды, проценты или роялти;
  • Отсутствие сложного законодательства CFC (Контролируемая Иностранных Корпорация), тонкой капитализации или правил трансфертного ценообразования;
  • Нету налогов на въезд или выезд, при изменении места жительства или проживания, на Мальту или с Мальты;
  • Нету налогов на богатство или капитал;
  • Предварительные налоговый разъяснения могут быть получены по международным вопросам налогообложения;
  • Прирост капитала при передачи акций в мальтийских компаниях нерезидентами, как правило, освобождается от мальтийского налога;
  • Госпошлина возлагается на передачу акций, но исключение существует для компаний, которые имеют более чем 90% своих деловых интересов за пределами Мальты;
  • Доступ к директиве ЕС о материнских и дочерних компаниях (EU Parent-Subsidiary Directive) и к дерективе ЕС о процентах и роялти (EU Interest-Royalty Directive) (не удерживается налог с дивидендов, процентов и роялти платежей от компаний, являющимися резидентами в других странах ЕС, в компанию на Мальте).

Порядок учреждения и деятельности компаний

Учреждение компании на Мальте

Процедура регистрации

В отдел регистрации компаний подается учредительный договор и устав акционерного общества, а также уплачивается регистрационный сбор. Размер сбора рассчитывается по прогрессивной шкале в зависимости от размера уставного акционерного капитала и варьируется от 245 евро (если размер уставного акционерного капитала не превышает 1 500 евро) до 2 250 евро (если размер уставного акционерного капитала составляет 2 500 000 евро и более). После этого отдел регистрации выдает соответствующий сертификат, без которого компания не сможет начать работу.

Требования к объему капитала

В отдел регистрации компаний подается учредительный договор и устав акционерного общества, а также уплачивается регистрационный сбор. Размер сбора рассчитывается по прогрессивной шкале в зависимости от размера уставного акционерного капитала и варьируется от 245 евро (если размер уставного акционерного капитала не превышает 1 500 евро) до 2 250 евро (если размер уставного акционерного капитала составляет 2 500 000 евро и более). После этого отдел регистрации выдает соответствующий сертификат, без которого компания не сможет начать работу.

Директор и секретарь компании

У мальтийской компании должен быть хотя бы один директор, который в определенных условиях может также выступать в качестве ее секретаря. Директором может являться и юридическое лицо, в случае чего секретарем компании должно быть физическое лицо (для инвестиционных фондов может быть сделано исключение).

Акционеры

Несмотря на то, что по общим законодательным требованиям у компании должно быть не менее двух акционеров, при соблюдении определенных условий допускается регистрация компаний с одним акционером. Акционерами компании могут быть как физические, так и юридические лица. В год должно проводиться хотя бы одно общее собрание акционеров. Акциями может владеть уполномоченное доверенное лицо, что позволяет сохранить конфиденциальность фактических владельцев.

Юридический адрес

У зарегистрированной на Мальте компании должен быть юридический адрес на Мальте. Мы оказываем такую услугу, если это необходимо.

Время оформления

При условии представления всех необходимых сведений, документов и денежных средств оформление, как правило, занимает менее одной недели.

Ежегодные отчеты и платежи компании

Ежегодные отчеты подаются в отдел регистрации компаний. В такие отчеты включается перечень имен и личных данных должностных лиц и акционеров компании, а также данные о структуре ее капитала и всех изменениях в этих данных в течение года. Ежегодный регистрационный сбор рассчитывается в зависимости от акционерного капитала компании и варьируется от 100 евро (если акционерный капитал не превышает 1 500 евро) до 1 400 евро (если акционерный капитал составляет 2 500 000 евро и более).

Финансовая отчетность

Все зарегистрированные на Мальте компании обязаны вести надлежащую финансовую отчетность, которую должен проверять дипломированный бухгалтер, зарегистрированный также в качестве аудитора. Проверенные финансовые отчеты ежегодно представляются в налоговые органы и отдел регистрации компаний. В определенных ситуациях компаниям разрешается подавать в отдел регистрации сокращенные финансовые отчеты.